2014年，四大事务所全球收入1200亿美元，而全球前100家大律师事务所收入890亿美元。四大会计事务所还将很多律师收在账下。四大会计事务所向客户提供各种咨询，帮助客户避税，而避税需律师解读法律，至少要解读。这就是说，会计师在蚕食律师的业务。无怪乎有律师惊呼，律师事务所忽视的最大威胁来自会计事务所。

　　会计师是大兵团作战，出外猎食时，成群结队，呼朋唤友，而律师则是个体或小团体挣钱。单打独斗时，律师比较凶猛，美国法院庭审时更是如此。美国法院是律师的角斗场，双方律师是角斗士，会计师证人就成了律师无情攻击的对象。

　　上月在美国佛罗里达州法院，普华永道会计师就遭遇了诉讼律师斯蒂文·托马斯的凶横狙击。托马斯和其客户TBW向普华永道索赔55亿美元。TBW是一家已破产的放贷公司，当初资金来自殖民银行。TBW托管人现在一口咬定，普华永道殖民银行母公司殖民银行集团时失察。殖民银行有10亿美元的资产虚无乌有，或根本不存在，或早已售出。普华永道为殖民银行集团提供审计服务长达六年，怎么就没有发现?

　　早在2006年就有一位实习生向普华永道有关上司汇报，觉得贷款抵押资产“不够”。但上司不肯采纳她的意见。一位实习生就能发现问题，可见发现问题并不难，难的是就此做出决策。如果完全说出真相，普华永道很可能就丢了生意。

　　很多情况下，一家的股价受制于公司业绩以外的原因。比如，进入股市的资金多了，股价自然就高。美国共同基金所管理的资产已由1966年的389亿美元增至2008年的9.6万多亿美元。共同基金者人数从1965年的350万增加到2008年的9200万，现在有9000多个开放式基金和封闭式基金。资金大量涌入，水涨船高，股价自然会高，但与公司业绩并无直接的因果关系。反之亦然。在证券市场，很多公司假装有好的业绩，很多投资者则假装相信这些公司有好的业绩。怎么到了普华永道这里就要假戏真做?会计师们想不通。

　　很无奈，美国那些律师出身的法官早就将界定为证券市场的“看家狗”(watchdog)，向投资公众负责。这种定性还是让人想不通。在众多证券服务机构中，证券公司不用向投资公众负责，律师事务所不用向投资公众负责，信用评级机构不用向投资公众负责，银行不用向投资公众负责，为什么单单会计事务所必须向投资观众负责?美国会计行业姿态高，表示可以当“看家狗”，但决不当“猎犬”。换言之，会计师没有义务嗅出隐藏的造假，没有义务指认披着羊皮的豺狼，没有义务认出化成美女的毒蛇。

　　从更深广的意义上说，法律并不禁止人们做坏事，只禁止某些人在某些时候做某些坏事。如果美国法律禁止人们做坏事，那么特朗普和希拉里早已被绳之以法，而且还须把牢底坐穿，哪里还能来参加总统大选?为什么要为难担任审计的会计师?但这些道理在美国的很多州法院说不通。州法官愿意有人来诉讼，愿意让诉讼进入审判程序。靠山吃山，靠水吃水。美国各州的法官也要为家乡经济发展出力。如果有哪家州法院能成为某类诉讼的中心，则外地律师便会纷至沓来。托马斯律师事务所在加利福尼亚州，为了诉讼来到佛罗里达州的迈阿密。

　　就各自的责任而言，与会计师相比，律师就快活多了。律师只向其客户负责，还有律师-客户特权，即除非客户说马上要去杀人放火，律师对其客户所说的一切，必须严加保密。但美国律师名义上是法院的官员：美国律师获得律师资格时，是在法院宣誓，煞有介事。但一事当前，便先替客户打算，哪里会向法院负责。

　　美国很多州的法官由竞选产生。从理论上说，四大会计所可以出资，给参加竞选法官的律师捐款。但各州律师协会对法官候选人有很大发言权，会计事务所要杀入这个圈子比较难。法院是律师最后固守的城邦，轻易不会放弃。

　　可一旦诉讼由陪审团审理，普华永道就凶多吉少了。陪审团成员大多主张杀富济贫。几个回合下来，普华永道就支持不住了，与TBW达成庭外和解。和解金额双方保密，相信普华永道支付了一笔巨款。托马斯老师代理的诉讼通常是胜诉收费，律师按比例提成，律师可以拿到30%至40%的赔偿金。因为有利可图，私募基金也加入到这个行业了，前期垫付诉讼费用，胜诉后分成。

　　普华永道栽在了托马斯律师手里，但赔偿金额当由保险公司承担很大一部分。事实上，四大的一大优势，就是能集中资源，借助规模效益，以较低价格购买巨额保险。

　　为挽回损失，普华永道可再多雇些律师，增加避税业务。不过，跨国避税正遭遇难关。欧盟重罚苹果公司逃税行为，金额高达100亿美元。星巴克须向荷兰补交2000万-3000万欧元税款。欧盟还在调查亚马逊。美国政府已表示强烈反对，指责欧盟在创立“跨国局”。从决定政策者到普通工作人员，美国官员大多是律师。在海外避税问题上，美国律师和会计师站到了一起。

　　(作者系中国政法大学教授，中国人民大学重阳金融研究院高级研究员)